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　　[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；驗資風險；防范 
　　[摘要]外商投資企業(yè)驗資比國內(nèi)企業(yè)驗資要求高，風險大。防范和化解外商投資企業(yè)驗資風險的途徑。

　　隨著中國改革和開放的力度加大，社會經(jīng)濟和法律環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊會計師進行驗資的領(lǐng)域不斷擴大，驗資業(yè)務(wù)日趨復雜。特別是我國加入WTO后，外商來我國投資日益增加，外商投資企業(yè)驗資比國內(nèi)企業(yè)驗資要求高，風險大。因此，要切實加強對外商投資企業(yè)的驗資工作，提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗資風險。

　　一、嚴格審驗程序

　　驗資風險是注冊會計師出具驗資報告存在不恰當意見而可能帶來的損失和危害。注冊會計師應對驗資風險承擔相應的行政、經(jīng)濟、法律責任。為了規(guī)避和化解外商投資企業(yè)驗資風險，注冊會計師執(zhí)行外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)，除實施《獨立審計實務(wù)公告第1號棗驗資》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號棗驗資（試行）》規(guī)定的程序外，還應當根據(jù)情況，嚴格執(zhí)行以下審驗程序：

　　（一）外方出資者以外幣出資的，注冊會計師應當檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開設(shè)的銀行賬戶的，檢查是否獲得注冊地外匯管理部門的批準。

　　（二）外方出資者以實物出資的，注冊會計師首先應當獲取進口貨物報關(guān)單，檢查實物是否來源于境外。此外，注冊會計師還需要做以下工作：根據(jù)驗資實務(wù)公告及相關(guān)法律規(guī)定，要求按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估、價值鑒定或與出資者商定的基礎(chǔ)上進行審驗。為有效防范驗資風險，應實施以下程序：1、注冊會計師在從事實物資產(chǎn)出資審驗過程中，涉及資產(chǎn)評估問題時，應遵照《獨立審計具體準則椑�用专家工做椓P�簜b砝�訍灁r瀾峁�，确盦樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒�訍灁r闌�广^鼉叩淖什�茢r辣ǜ媯�对实捂勈产价值进行审验时，应了金Q攔濫康摹⑵攔婪段в攵韻蟆⑵攔蘭偕璧認薅ㄌ跫�是否满组嬮讓嵞要求，应灾kㄒ蹬卸系幕�础上审验实捂勈产的价謸��并获取橱c收叨宰什�价謾n娜峽芍っ鰲？。對于實物資產(chǎn)真實性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗，注冊會計師應親自到現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進行監(jiān)盤，確認實物資產(chǎn)的存在。注冊會計師應獨立地獲取證據(jù)，證明擬出資的實物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不得單純依據(jù)評估報告得出審驗結(jié)論。對尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實物資產(chǎn)出資，除在驗資報告意見段后增設(shè)說明段外，還應在規(guī)定的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理期限內(nèi)，要求被審驗單位向會計師事務(wù)所提交已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)部門函證被審驗單位財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的備案情況。

　　（三）遇以下情形，注冊會計師應當檢查企業(yè)提供的“國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準的一致：1、外方投資者以其來源于中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤、已登記外債和應付股利轉(zhuǎn)增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準的。

　　（四）外方以上述方式出資的，注冊會計師應當向企業(yè)注冊地外匯局發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準件及進口貨物報關(guān)單等文件的復印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。注冊會計師應當在收到外方出資情況詢證函回函后，以注明外資外匯登記編號的回函作為出具驗資報告的依據(jù)。

　　二、提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　驗資業(yè)務(wù)實施階段保持應有的職業(yè)謹慎。必須謹慎防范社會上的不法分子提供虛假驗資證明，偽造銀行進賬單和銀行出具虛假詢證函的各種陷階，注冊會計師及其助理人員必須親自到銀行進行函證，必要時進行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對賬單。驗資執(zhí)業(yè)人員包括注冊會計師和助理人員，要嚴把驗資取證關(guān)，要及時仔細審核審驗證據(jù)，反復驗證；同時，要求注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時充分關(guān)注被審驗單位的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以便提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗資風險。另外，由于注冊會計師的專業(yè)知識的局限性和專業(yè)判斷能力的有限性，判斷時難免會出現(xiàn)錯誤或其它誤差，會計師事務(wù)所應建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級復核關(guān)。

　　三、提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

　　驗資業(yè)務(wù)離不開業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專業(yè)人員，如資產(chǎn)評估師、律師的幫助。我國《獨立審計基本準則》規(guī)定，注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結(jié)果負責。因此，在外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評價，并對其進行必要的培訓，給以指導、監(jiān)督、檢查，提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，降低注冊會計師的驗資風險。