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2006年初，愛爾蘭政府出臺了《2006財政法案》（Finance Act 2006）, 此法案一經(jīng)出臺立刻引起了愛爾蘭各界，特別是工商界的密切關(guān)注。

愛爾蘭經(jīng)濟中，外國資本占有相當(dāng)大的比重，因此歷次重大的經(jīng)濟政策調(diào)整，無一不涉及外商投資的內(nèi)容。《2006財政法案》也不例外，對目前的主要引資政策有多項的增補或修改，本文重點介紹了該法案對外資政策所進行的闡述和調(diào)整，同時通過比較的方法介紹了有關(guān)政策的演變過程。

一、公司稅制度

愛爾蘭一直以其歐盟15國內(nèi)最低的公司稅率作為其引資政策的主要吸引點，而事實上也確有不少外資公司是奔著這一最低公司稅制度到愛爾蘭投資的，且獲利頗豐。公司稅務(wù)激勵制度已經(jīng)成為愛爾蘭政府吸引外資戰(zhàn)略的重要組成部分。幾十年來，愛爾蘭政府高度重視并堅定不移地實施這項制度，旨在通過財政政策手段鼓勵外商投資愛爾蘭，不斷優(yōu)化愛爾蘭的投資環(huán)境和投資政策，從而使愛爾蘭成為外國公司進入歐洲市場的理想窗口。

(一) 愛爾蘭公司稅制度的演變

在愛爾蘭加入歐盟的初期，愛爾蘭政府僅對部分貿(mào)易活動實施10％的低公司稅率。之后雖然在確定貿(mào)易活動的范圍上政策逐步寬松，但仍非所有經(jīng)營者都享有此待遇。后來這一稅收制度的合法性受到質(zhì)疑，為此歐盟委員會與愛爾蘭政府經(jīng)過磋商，于1998年7月達成協(xié)議，廢除了該制度，改為對所有貿(mào)易利潤按統(tǒng)一的12.5%稅率征稅。這給已經(jīng)或者將在愛爾蘭經(jīng)營的企業(yè)，提供了較低且便于理解的稅率政策。

目前，愛爾蘭的公司稅收體系基本上把收入來源分成兩種：一種是由貿(mào)易活動帶來的收入（類似于“積極收入”），稅率為12.5%；另一種是非貿(mào)易活動帶來的收入（類似于“消極收入”），稅率為25%。對大部分在愛爾蘭投資的外資公司而言，只要有正常的貿(mào)易活動，就可以普遍適用12.5％的公司稅率。

(二) 新法案涉及公司稅的內(nèi)容

《2006年財政法案》明確表示， 愛爾蘭政府將繼續(xù)堅持低公司稅和低個人所得稅政策，以此促進愛爾蘭經(jīng)濟發(fā)展和保持其國際競爭力。該法案進一步鞏固了低公司稅體制，對已經(jīng)在愛爾蘭投資的外國企業(yè)起到了穩(wěn)定人心的效果，同時也進一步堅定了那些準(zhǔn)備到愛爾蘭投資的外國企業(yè)的信心。

在大多數(shù)情況下，前來愛爾蘭投資的外國公司總會提出一個問題：在愛爾蘭本土進行的經(jīng)濟活動，是否都適用于12.5％低公司稅率？新法案明確指出，現(xiàn)在基本上所有的經(jīng)濟活動都可以享受12.5%的低稅率。總體看來，《2006年財政法案》彰顯了鞏固和加強現(xiàn)有公司稅制度的決心。

但值得注意的是，在歐盟內(nèi)部，對愛爾蘭低公司稅制度的爭議依然存在，并且有愈演愈激烈的趨勢，加之新入盟的東歐國家（如波蘭等國）也在積極爭取更低的公司稅率，愛爾蘭政府繼續(xù)保持優(yōu)惠公司稅率的前景不容樂觀。

二、國家饋贈補貼及其它財政激勵

為了積極吸引外國公司選擇愛爾蘭作為他們的歐洲基地，愛爾蘭制定了一系列國家饋贈補貼的輔助性投資政策，幫助這些公司抵消部分最初的啟動成本，成功在愛爾蘭落戶生根。

（一） 關(guān)于補貼對象和補貼發(fā)放機構(gòu)

1、補貼對象的確定

愛爾蘭政府確定國家饋贈補貼對象，主要依據(jù)兩個因素：其一是投資所在地，重點鼓勵在愛爾蘭主要城市之外，尤其是偏遠地區(qū)進行投資；其二是投資創(chuàng)造的就業(yè)規(guī)模和質(zhì)量。

2、負責(zé)審核和補貼發(fā)放的機構(gòu)

面向外商的主要饋贈補貼發(fā)放機構(gòu)為投資發(fā)展署(Investment and Development Agency, IDA)。投資發(fā)展署是國家資助的首要代理機構(gòu)，負責(zé)促進愛爾蘭外商投資發(fā)展。另一個機構(gòu)為愛爾蘭科學(xué)基金會(Science Foundation Ireland, SFI)，該機構(gòu)提供的饋贈補貼額，由著名科學(xué)家審查投資項目的質(zhì)量后決定。

（二）新法案對饋贈補貼政策的增補和修改

《2006財政法案》表明，隨著來愛投資的外資公司類型和規(guī)模的逐漸轉(zhuǎn)變，國家饋贈補貼的發(fā)放范圍會越來越窄。原因之一是過去20年來愛爾蘭國內(nèi)已經(jīng)形成了良好的引資環(huán)境，其引資對象也逐漸集中到高附加值，高科技含量的行業(yè)（如軟件開發(fā)、制藥等）。

另一個原因是，歐委會最近對地區(qū)補助規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整，規(guī)定大部分資金補助必須基于歐洲市場的需要，同時，補助的門類和服務(wù)不能為歐盟免稅條款所適用的行業(yè)和領(lǐng)域，其有關(guān)資助必須獲得歐盟的專項批準(zhǔn)。其申請程序是，歐委會在接到資助申請告知（告知中應(yīng)包括所需的所有文件）后，先進行2個月的初步審查（預(yù)備審查），以確定資助申請是否符合歐洲市場需要，之后歐委會將進行可能長達16個月的具體調(diào)查，在此期間將廣泛征求各成員國和第三方意見。在調(diào)查過程中，歐委會有權(quán)責(zé)令其成員國收回違法的資助，其收回的資金包括資助本金和自發(fā)放日至收回日期間的利息。

可以預(yù)見，在新的規(guī)定下，從2007年起，在愛爾蘭一些地區(qū)投資得到補助的可能性將越來越小，審批過程也將更為嚴(yán)格和復(fù)雜。

新法案對一些補貼發(fā)放機構(gòu)也進行了重新定位，如香農(nóng)開發(fā)署（Shannon Development），原來專門負責(zé)在香農(nóng)開發(fā)區(qū)派發(fā)補助資金，但現(xiàn)改由投資發(fā)展署（IDA）統(tǒng)一發(fā)放全愛爾蘭包括香農(nóng)地區(qū)的資金補助。

三、 研發(fā)費用稅務(wù)優(yōu)惠制度

（一）研發(fā)費用可得的稅務(wù)優(yōu)惠

按照《2004年財政法令》的規(guī)定，愛爾蘭政府對促進技術(shù)改良的調(diào)查研發(fā)開支，提供20%的稅收抵免。只要是在歐盟經(jīng)濟區(qū)內(nèi)進行的符合條件的調(diào)查研發(fā)開支，都可以得到此項稅收抵免。持股少于51%的公司，可以由付稅者安排，讓同一交易組合中的成員把所有費用結(jié)合在一起，然后按其股份比例獲取相應(yīng)的稅收抵免。公司也可以利用調(diào)查研發(fā)的稅收抵免來抵消應(yīng)繳付稅務(wù)；假如公司的研發(fā)稅務(wù)抵免額超過其應(yīng)繳付稅債額，則多出來的部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)到下一年或以后。

（二）新法案對研發(fā)費用稅務(wù)優(yōu)惠政策的修訂

新法案規(guī)定，不全以研發(fā)為最終目的的一些諸如公司改制和更換設(shè)備及廠房所產(chǎn)生的支出，應(yīng)當(dāng)由指定的檢查機構(gòu)確定哪一部分可以以研發(fā)支出的名義報稅。另外，愛爾蘭稅務(wù)局會內(nèi)部邀請有關(guān)專家?guī)椭�確定某項目是否為規(guī)定的研發(fā)活動。

四、其他優(yōu)惠

根據(jù)《2006財政法案》和愛爾蘭稅法的規(guī)定，投資愛爾蘭還可享有以下稅收優(yōu)惠：

1．免于支付歐盟內(nèi)利息代扣所得稅；

2．免于支付歐盟內(nèi)股息代扣所得稅；

3．若把資本利潤轉(zhuǎn)移到歐盟其它國家，將不必重復(fù)繳納利潤稅；

4. 外籍行政人員所得報酬可以享受低所得稅。

此外，來愛爾蘭的投資者還可享有其他的優(yōu)惠條件，如：

1. 廣泛且不斷擴充的雙邊稅務(wù)條約網(wǎng)絡(luò)；

2. 外資公司的內(nèi)部規(guī)則不受干涉；

3. 低資本公司運作不受到約束和歧視;

4．中小型企業(yè)受到特別的政策保護和支持。